單項選擇題

1、C企業(yè)因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，2014年年初“預計負債——產(chǎn)品保修費用”科目余額600萬元，2014年度利潤表中確認了500萬元的銷售費用，同時確認為預計負債，2014年實際發(fā)生產(chǎn)品保修支出400萬元。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。不考慮其他因素，則2014年12月31日的可抵扣暫時性差異余額為(　)萬元。

A、600

B、500

C、400

D、700

【正確答案】 D

【答案解析】 2014年末預計負債的賬面價值=600+500-400=700(萬元)，計稅基礎(chǔ)=700-700=0，因此2014年末可抵扣暫時性差異余額為700萬元。

2、丁公司于2012年1月1日開業(yè)，2012年和2013年免征企業(yè)所得稅，從2014年開始適用的所得稅稅率為25%。丁公司2012年年初購入一臺設(shè)備， 2012年12月31日其賬面價值為400萬元，計稅基礎(chǔ)為500萬元;2013年12月31日賬面價值為210萬元，計稅基礎(chǔ)為340萬元。該企業(yè)除固定資產(chǎn)外沒有其他事項產(chǎn)生暫時性差異。假定資產(chǎn)負債表日，有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。2013年應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為(　)萬元。

A、0

B、7.50(貸方)

C、30.00(借方)

D、7.50(借方)

【正確答案】 D

【答案解析】 2012年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=(500-400)×25%=25(萬元)(要按照預期收回該資產(chǎn)期間的適用稅率計量)，2012年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為25元(借方);2013年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=(340-210)×25%=32.5(萬元)，2013年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=32.5-25=7.5(萬元)(借方)。

3、A公司2012年12月1日購入的一項環(huán)保設(shè)備，原價為1500萬元，使用年限為10年，預計凈殘值為0，會計處理時按照雙倍余額遞減法計提折舊，稅法規(guī)定按直線法計提折舊，使用年限、凈殘值同會計。2014年年末企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了60萬元的固定資產(chǎn)減值準備，A公司所得稅稅率為25%。假定預計未來期間稅前可以取得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異，對于該項設(shè)備，A公司2014年度進行所得稅處理時應(yīng)確認(　)。

A、遞延所得稅負債75萬元

B、遞延所得稅負債37.5萬元

C、遞延所得稅資產(chǎn)37.5萬元

D、遞延所得稅資產(chǎn)75萬元

【正確答案】 C

【答案解析】 2013年年末該項設(shè)備的計稅基礎(chǔ)=1500-1500/10=1350(萬元)，賬面價值=1500-1500×2/10=1200(萬元)，可抵扣暫時性差異=1350-1200=150(萬元)，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=150×25%=37.5(萬元);2014年年末該項設(shè)備的計稅基礎(chǔ)=1500-1500/10×2=1200(萬元)，賬面價值=1200-1200×2/10-60=900(萬元)，可抵扣暫時性差異余額=1200-900=300(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)余額=300×25%=75(萬元)，2014年年末應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=75-37.5=37.5(萬元)。

4、甲公司于2014年發(fā)生經(jīng)營虧損5000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預計其于未來5年內(nèi)能夠產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額為3000萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，無其他納稅調(diào)整事項，則甲公司2014年就該事項的所得稅影響，應(yīng)確認(　)。

A、遞延所得稅資產(chǎn)1250萬元

B、遞延所得稅負債1250萬元

C、遞延所得稅資產(chǎn)750萬元

D、遞延所得稅負債750萬元

【正確答案】 C

【答案解析】 甲公司預計在未來5年不能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用該可抵扣虧損，則應(yīng)該以能夠抵扣的應(yīng)納稅所得額為限，計算當期應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)：當期應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)=3000×25%=750(萬元)。

5、某企業(yè)2014年實現(xiàn)稅前利潤400萬元，本年發(fā)生應(yīng)納稅暫時性差異16萬元。若公司采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法對所得稅業(yè)務(wù)進行核算，所得稅稅率為25%(假定以前年度的所得稅稅率也為25%)，則2014年凈利潤為(　)萬元。

A、300.00

B、249.52

C、273.28

D、260.08

【正確答案】 A

【答案解析】 本年應(yīng)交所得稅=(400-16)×25%=96(萬元)，本期確認的遞延所得稅負債=16×25%=4(萬元)，所得稅費用=96+4=100(萬元)，本年凈利潤=400-100=300(萬元)。

6、企業(yè)持有的某項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)成本為200萬元，會計期末其公允價值為240萬元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。期末因該業(yè)務(wù)對所得稅費用的影響額為(　)萬元。

A、66.00

B、13.20

C、79.20

D、0

【正確答案】 D

【答案解析】 會計期末在確認40萬元的公允價值變動時：

借：其他權(quán)益工具投資　　　　400 000

貸：其他綜合收益　　400 000

該金融資產(chǎn)的公允價值變動導致賬面價值變動，計稅基礎(chǔ)是初始取得的成本200萬元，不會隨著公允價值的變動而變動，資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)的差額40萬元形成應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅負債：

借：其他綜合收益 　100 000

貸：遞延所得稅負債　　　　　　100 000

7、A公司2011年12月31日購入一臺固定資產(chǎn)，價值為10萬元，會計和稅法規(guī)定都按直線法計提折舊，會計上的使用年限為5年，稅法上按10年計提折舊，凈殘值為0，則2014年12月31日可抵扣暫時性差異的余額為(　)萬元。

A、7

B、4

C、6

D、3

【正確答案】 D

【答案解析】 2014年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價值=10-10/5×3=4(萬元)，計稅基礎(chǔ)=10-10/10×3=7(萬元)，可抵扣暫時性差異的余額=7-4=3(萬元)。

8、甲公司2014年年末應(yīng)收賬款賬面余額為800萬元，已提壞賬準備100萬元，假定稅法規(guī)定，已提壞賬準備在實際發(fā)生損失前不得稅前扣除。則2014年年末產(chǎn)生的暫時性差異為(　)。

A、應(yīng)納稅暫時性差異800萬元

B、可抵扣暫時性差異700萬元

C、應(yīng)納稅暫時性差異900萬元

D、可抵扣暫時性差異100萬元

【正確答案】 D

【答案解析】 資產(chǎn)的賬面價值700萬元<計稅基礎(chǔ)800萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異100萬元。

9、甲公司2014年12月31日涉及一項擔保訴訟案件，甲公司估計敗訴的可能性為60%，如敗訴，賠償金額估計在100萬元。假定稅法規(guī)定擔保訴訟支出不得稅前扣除, 甲公司所得稅稅率為25%。假定甲公司稅前會計利潤為1 000萬元。不考慮其他納稅調(diào)整。則此項預計負債的計稅基礎(chǔ)是(　)萬元。

A、100

B、0

C、250

D、275

【正確答案】 A

【答案解析】 2014年會計處理：

借：營業(yè)外支出　100

貸：預計負債　　100

預計負債賬面價值=100(萬元);預計負債計稅基礎(chǔ)=100-0=100(萬元)。

10、某公司適用的所得稅稅率為25%，2012年12月因違反當?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款100萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計算應(yīng)納稅所得額時不允許稅前扣除。至2012年12月31日，該項罰款尚未支付。則2012年年末該公司產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異為(　)萬元。

A、0

B、100

C、-100

D、25

【正確答案】 A

【答案解析】 因按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款和滯納金不允許稅前扣除，即該項負債在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定準予稅前扣除的金額為0，則其計稅基礎(chǔ)=賬面價值100-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=100(萬元)。該項負債的賬面價值100萬元與其計稅基礎(chǔ)100萬元相同，不形成暫時性差異。

11、2012年甲公司以100萬元購入一項交易性金融資產(chǎn)，2012年年末該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值為130萬元，該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為(　)萬元。

A、0

B、30

C、130

D、100

【正確答案】 D

【答案解析】 2012年年末會計處理為：

借：交易性金融資產(chǎn)--公允價值變動 30

貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　30

此時交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為130萬元，不過稅法上認可的只是初始購入的成本，所以該項交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為100萬元。

12、某公司自2007年1月1日開始實施企業(yè)會計準則。2007年利潤總額為2 000萬元，適用的所得稅稅率為33%，按照稅法規(guī)定，自2008年1月1日起適用的所得稅稅率變更為25%。2007年發(fā)生的交易或事項中，會計與稅法規(guī)定之間存在差異的包括：①當期計提存貨跌價準備700萬元;②年末持有的交易性金融資產(chǎn)當期公允價值上升1 500萬元。假定稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，出售時一并計算應(yīng)稅所得;③當年確認持有至到期國債投資利息收入300萬元。假定該公司2007年1月1日不存在暫時性差異，預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異。該公司2007年度所得稅費用為(　)萬元。

A、425

B、479

C、497

D、561

【正確答案】 C

【答案解析】 該公司2007年度所得稅費用=(2 000+700-1 500-300)×33%-700×25%+1 500×25%=497(萬元)

13、甲公司2013年度發(fā)生研究開發(fā)支出合計500萬元，其中研究階段支出200萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出80萬元，開發(fā)階段符合資本化條件并形成無形資產(chǎn)的支出220萬元，假定該項無形資產(chǎn)在期末已達到預定可使用狀態(tài)(尚未開始攤銷)。稅法規(guī)定企業(yè)研究開發(fā)支出形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本150%攤銷。則該項無形資產(chǎn)2013年年末的計稅基礎(chǔ)為(　)萬元。

A、0

B、220

C、330

D、750

【正確答案】 C

【答案解析】 無形資產(chǎn)2013年年末的計稅基礎(chǔ)=220×150%=330(萬元)

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