第一章資產(chǎn)計價與減值

　　企業(yè)取得的各項資產(chǎn)，應當嚴格按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，準確地進行計價，合理地確定其入賬價值。定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失合理地計提資產(chǎn)減值準備，不得計提秘密準備。本章中所指的賬面價值是指某項目的賬面余額減去相關的備抵項目后的凈額。

　　一。應收款項

　?。ㄒ唬湛铐椩谛纬蓵r的計價

　　企業(yè)的應收款項在形成時應當按照實際發(fā)生額計價入賬。

　?。ǘ湛铐椀钠谀┯媰r

　　企業(yè)應當在期末分析各項應收款項的可收回性，并預計可能發(fā)生的壞賬損失。對預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。

　　企業(yè)應當制定計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構批準，并按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關各方備案。壞賬準備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應當按照上述程序，經(jīng)批準后報送有關各方備案，按照會計政策、會計估計變更的程序和方法進行處理，并在會計報表附注中予以說明。

　?。ㄈ馁~損失的核算方法

　　1.備抵法。

　　備抵法是壞賬準備會計處理方法的一種。在具體會計處理時，采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備，當某項應收款項全部或者部分被確認為壞賬時，按確認的壞賬金額沖減壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應的應收款項。

　　2.備抵法的運用。

　　采用備抵法時，企業(yè)應在期末對各項應收款項進行分析的基礎上，預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備；實際發(fā)生壞賬核銷時沖減已計提的壞賬準備。

　　已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬，如以后又收回的，應通過應收賬款核算。

　　（四）計提壞賬準備的應收款項范圍

　　計提壞賬準備的應收款項范圍包括應收賬款及其他應收款。

　　企業(yè)的預付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應收款，并計提相應的壞賬準備。

　　企業(yè)持有的到期收不回的應收票據(jù)，應轉(zhuǎn)作應收賬款，并計提相應的壞賬準備；對于未到期的應收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時，也應將其賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。

　　（五）壞賬準備的計提方法

　　1.賬齡分析法。

　　2.余額百分比法。

　　3.銷貨百分比法。

　　4.個別認定法。中華會計網(wǎng)校 http://www.chinaacc.com

　　在確定壞賬準備的計提比例時，企業(yè)應當根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量等相關信息予以合理估計。計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)無論采用何種方法，或根據(jù)情況分別采用不同的方法，計提壞賬準備都應當按照管理權限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構批準后，在制定的有關會計政策和會計估計目錄中明確，并按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關各方備案。

　　在采用賬齡分析法時，收到債務單位當期償還的部分債務后，剩余的應收賬款或其他應收款，不應改變其賬齡，仍應按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定。存在多筆應收賬款或其他應收款，且各筆應收賬款或其他應收款賬齡不同的情況下，收到債務單位當期償還的部分債務，應逐筆確認收到的應收賬款或其他應收款；如無法做到，則應按先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應收賬款或其他應收款的賬齡也按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定。

　　在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時，如果某項應收款項的可收回性與其他各項應收款項存在明顯的差別（例如，債務單位所處的特定地區(qū)等），導致該項應收款項如果按照與其他應收款項同樣的方法計提壞賬準備將無法真實地反映其可收回金額的，可對該項應收款項采用個別認定法計提壞賬準備。在同一會計期間內(nèi)運用個別認定法的應收款項，應從采用其他方法計提壞賬準備的應收款項中剔除。

　　企業(yè)應當根據(jù)應收款項的實際可收回情況合理計提壞賬準備，不得多提或少提，否則視為濫用會計估計，應作為重大會計差錯進行會計處理。

　　二、短期投資

　?。ㄒ唬┒唐谕顿Y取得時的計價

　　短期投資在取得時應當按照初始投資成本計量。初始投資成本包括為取得短期投資實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用，不包括在取得短期投資時實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領取的債券利息。

　?。ǘ┒唐谕顿Y期末計價

　　短期投資在期末應當按照成本與市價孰低計量。其中，成本是指短期投資取得時的實際成本；如果短期投資持有期間獲得現(xiàn)金股利或利息而沖減短期投資成本的，則應以沖減后的新成本作為比較的基礎。市價是指在證券市場上掛牌的交易價格，在具體計算時一般應按期末市場上的收盤價格作為市價。

　?。ㄈ┒唐谕顿Y跌價準備的計提方法

　　企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資并確定計提的跌價準備。如果某項投資比較重大（例如，占整個短期投資10% 及以上），則應按單項投資為基礎計算并確定跌價準備。

　?。ㄋ模┒唐谕顿Y跌價準備的處理

　　每期期末，企業(yè)應將股票、基金、債券等短期投資的市價與成本進行比較。市價低于成本的，應當按其差額確認投資損失并計提短期投資跌價準備。

　　已計提跌價準備的短期投資的價值又得以恢復時，應在原已計提的跌價準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。

　　三、存貨

　?。ㄒ唬┐尕浫〉脮r的計價

　　存貨在取得時，應當按照取得成本入賬，包括采購成本、加工成本和其他成本。其中，采購成本一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用（商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價格、進口關稅和其他稅金等）。加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

　　在確定存貨成本時，下列費用不應當包括在存貨成本中，而應當在發(fā)生時確認為當期費用：

　　1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用。例如，由于自然災害而發(fā)生的直接材料、直接人工及制造費用。

　　2.倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的其他倉儲費用）。

　　3.商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費、入庫前的挑選整理費用等。

　　（二）發(fā)出存貨成本的確定

　　企業(yè)應根據(jù)各類存貨的實物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理要求、存貨性質(zhì)等實際情況，合理確定發(fā)出存貨成本的計算方法，以及當期發(fā)出存貨的實際成本。可以采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法和后進先出法等。

　?。ㄈ┐尕浧谀┯媰r

　　存貨在期末應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低低計量。其中，成本是指存貨取得時的實際成本；可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額。

　?。ㄋ模┢谀┐尕浛勺儸F(xiàn)凈值的確定

　　企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應當以取得的可靠證據(jù)為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項等因素。其中“可靠證據(jù)”是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，如產(chǎn)品的市場銷售價格、與企業(yè)產(chǎn)品相同或類似商品的市場銷售價格、供貨方提供的有關資料、銷售方提供的有關資料及生產(chǎn)成本資料等。

　　確定可變現(xiàn)凈值時，重點是確定存貨的估計售價。企業(yè)在確定存貨的估計售價時，應當以資產(chǎn)負債表日為基準，按照以下原則確定存貨的估計售價：

　　1.為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應當以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈利值的計量基礎。

　　2.企業(yè)持有存貨的數(shù)量超過銷售合同訂購數(shù)量時，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值以一般銷售價格作為計量基礎。

　　3.沒有銷售合同或勞務合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格或原材料的市場價格作為計量基礎。

　?。ㄎ澹┐尕洶l(fā)生跌價的判斷

　　企業(yè)在對存貨定期檢查時如發(fā)現(xiàn)以下情形之一，應當考慮計提存貨跌價準備：

　　1.市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。

　　2.企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格。

　　3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬而成本。

　　4.因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌。

　　5.其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

　?。┯嬏岽尕浀鴥r準備的方法及其處理

　　1.存貨跌價準備一般按照單個存貨項目計提。即將每個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值逐一進行比較，取其較低者計量存貨，并且按成本高于可變現(xiàn)凈值的差額，計提存貨跌價準備。

　　2.在某些情況下，可以合并計提存貨跌價準備。比如，與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關，且難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進行估價的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。

　　3.對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計提存貨跌價準備。

　　在期末對存貨進行計價時，如果存貨中一部分是有合同價格約定的，另一部分不存在合同價格，企業(yè)應區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的兩個部分，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定是否需要計提存貨跌價準備。由此計提的存貨跌價準備不得相互抵銷。

　?。ㄆ撸┐尕浀鴥r準備轉(zhuǎn)出的處理

　　企業(yè)結轉(zhuǎn)銷售成本時，對于已計提存貨跌價準備的，應當將該銷售存貨對應的存貨跌價準備同時結轉(zhuǎn)，結轉(zhuǎn)的存貨跌價準備沖減當期的管理費用。

　　對于因債務重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應同時結轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備。結轉(zhuǎn)的存貨跌價準備，按有關債務重組和非貨幣性交易的會計處理原則進行處理。

　　按存貨類別計提存貨跌價準備的，同類存貨中部分存貨已經(jīng)銷售或用于債務重組、非貨幣性交易，應按比例結轉(zhuǎn)相應的存貨跌價準備。

　?。ò耍┐尕浀鴥r準備的轉(zhuǎn)回

　　企業(yè)每期都應當重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值，如果以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應當予以恢復，并在該項存貨、該類存貨或該合并計提準備的存貨已計提的跌價準備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額應當減少計提的存貨跌價準備，但以將余額沖減至零為限。

　　四、長期投資

　?。ㄒ唬╅L期投資取得時的計價

　　長期投資在取得時應當按照初始投資成本入賬。初始投資成本是指取得長期投資時支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用，但不包括實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金

　　股利，和已到付息期便尚未領取的債券利息。

　　1.長期股權投資。

　　以現(xiàn)金購入的長期股權投資，按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費等相關費用，但不包括已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利）作為初始投資成本。

　　通過行政劃撥方式取得長期股權投資時，按劃出單位的賬面價值作為初始投資成本。

　　2.長期債權投資。

　　長期全權投資包括長期債券投資和其他長期債權投資兩類。

　　以現(xiàn)金購入的長期債券投資，按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費等相關費用）減去已到付息期但尚未領取的債券利息后的余額，作為初始投資成本。

　　所支付的稅金、手續(xù)費等相關費用金額較小的，可在取得時直接計入當期損益；相關費用金額較大的，則應計入初始投資成本核算并單獨核算，在債券存續(xù)期間內(nèi)于計提利息、攤銷溢折價時平均攤銷，計入損益。

　　通過債務重組方式或非貨幣性交易方式取得的長期債權投資，其投資成本按照債務重組或非貨幣性交易的處理原則確定。

　　（二）長期股權投資的成本法與權益法

　　投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權投資應采用權益法核算。

　　企業(yè)因減少投資或被投資單位增資擴股等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制或重大影響時，應當中止采用權益法，改按成本法核算。

　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權收益的確認，應采用與轉(zhuǎn)讓其他資產(chǎn)相一致的原則，即以被轉(zhuǎn)讓股權所有權上的風險和報酬實質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購買方，并且相關的經(jīng)濟利益很可能注入企業(yè)為標志。在會計實務中，只有當保護相關各方權益的所有條件均能滿足時，才能確認股權轉(zhuǎn)讓收益。這些條件包括：出售協(xié)議已獲股東大會（或股東會）批準通過；與購買方已辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù)；已取得購買價款的大部分（一般應超過50％）；企業(yè)已不能再從所持的股權中獲得利益和承擔風險等。值得注意的是，如果有關股權轉(zhuǎn)讓需要經(jīng)過國家有關部門批準，則股權轉(zhuǎn)讓收益只有在滿足上述條件并且取得國家有關部門的批準文件時才能夠確認。

　?。ㄈ╅L期投資的期末計價

　　長期投資在期末時的賬面價值大于其可收回金額的，應當計提減值準備。

　　企業(yè)應對長期投資的賬面價值定期或者至少每年年度終了時逐項進行檢查。由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營業(yè)狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值的，應當按其差額計提長期投資減值準備。

　　對于長期投資而言，可收回金額是指資產(chǎn)的出售凈價與預計從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩面者之中的較高者。其中，出售凈價是指資產(chǎn)的出售價格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關稅費后的余額。

　?。ㄋ模╅L期投資發(fā)生減值的判斷

　　企業(yè)在對長期投資進行減值測試時，應區(qū)分該長期投資是否有市價進行判斷：

　　1.有市價的長期投資發(fā)生減值的判斷。

　　對于有市價的長期投資，可以根據(jù)下列跡象進行判斷：

　?。?）市價持續(xù)2年低于賬面價值。

　?。?）該項投資暫停交易1年或1年以上。

　?。?）被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損。

　　（4）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損。

　?。?）被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。

　　2.無市價的長期投資發(fā)生減值的判斷。

　　對于無市價的長期投資，可以根據(jù)下列跡象進行判斷：

　　（1）影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律等環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損。

　?。?）被投資單位所供應的商品或提供的勞務因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導致被投資單位財務狀況發(fā)生嚴重惡化。

　?。?）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導致財務狀況發(fā)生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等。

　?。?）有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。

　　（五）計提長期投資減值準備的方法和處理

　　長期投資的減值是指長期投資可收回金額低于其賬面價值。長期投資減值準備應當按照個別投資項目計算確定。

　　長期投資發(fā)生減值時，應當按照個別項目確定的減值金額，計提長期投資減值準備，并計入當期損益。

　?。╅L期投資減值準備的轉(zhuǎn)回。

　　有跡象表明以前期間據(jù)以計提長期投資減值準備的各種因素全部或部分消失的，企業(yè)應在原已計提的減值準備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。

　　五、固定資產(chǎn)

　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)取得時的計價

　　固定資產(chǎn)在取得時應當按照實際成本入賬。取得時的實際成本包括買價、增值稅、進口關稅、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。

　　購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)具體可以從以下幾個方面判斷：

　　1.固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。

　　2.所購建的固定資產(chǎn)與設計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用。

　　3.繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。

　　（二）固定資產(chǎn)折舊

　　固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。其中，應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)原價扣除其預計凈殘值后的余額；如果已對固定資產(chǎn)計提減值準備，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。計提固定資產(chǎn)折舊可選用的方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

　　除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地、處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)不計提折舊外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊。企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會計準則—固定資產(chǎn)》而對未使用、不需用固定資產(chǎn)由原不計提折舊改為計提折舊，屬于會計政策變更，應當采用追溯調(diào)整法調(diào)整期初留存收益和其他相關項目。如果累計影響數(shù)較小或不能合理確定，可以采用未來適用法。

　　（三）固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出

　　與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應當計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。除此之外的后續(xù)支出，應當確認為當期費用。

　　（四）固定資產(chǎn)的期末計價

　　固定資產(chǎn)在期時的賬面價值大于其可收回金額的，應當計提減值準備。

　　企業(yè)應當于每期末或者至少在每年年度終了時，對固定資產(chǎn)進行逐項檢查。如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)應當按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備。

　?。ㄎ澹┕潭ㄙY產(chǎn)發(fā)生減值的判斷

　　企業(yè)在期末對固定資產(chǎn)進行檢查時，如發(fā)現(xiàn)存在下列跡象，應當計算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定固定資產(chǎn)是否發(fā)生了減值：

　　1.固定資產(chǎn)市價發(fā)生大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預計的下跌，并且預計在近期內(nèi)不可能恢復。

　　2.企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當期發(fā)生或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當期發(fā)生或在近期將發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負面影響。

　　3.同期市場利率等大幅度提高，進而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

　　4.固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實體損壞。

　　5.固定資產(chǎn)預計使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負面影響。

　　6.其他可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。

　?。┯嬏峁潭ㄙY產(chǎn)減值準備的方法和處理

　　固定資產(chǎn)和減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。當存在下列情況之一時，應當按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值全額計提固定資產(chǎn)減值準備：

　　1.長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)。

　　2.由于技術進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)。

　　3.雖然尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)。

　　4.已遭毀損以至于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)達讓價值的固定資產(chǎn)。

　　5.其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再絕對值企業(yè)界帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。

　　（七）計提減值準備的固定資產(chǎn)折舊的處理

　　已計提減值準備的固定資產(chǎn)，應當按照該項固定資產(chǎn)的，賬面價值以及不風吹草動可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。

　　已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復的，應當按照固定資產(chǎn)價值恢復后的賬面價值以及尚可使用壽命，重新計算確定折舊率和折舊金額。因固定資產(chǎn)減值準備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計提的累計折舊不做調(diào)整。

　　（八）固定資產(chǎn)減值準備的轉(zhuǎn)回

　　有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值準備的各種因素發(fā)生變化，使固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值的，則以前期間已計提的減值準備應當轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準備。在轉(zhuǎn)回已確認的固定資產(chǎn)減值損失時，轉(zhuǎn)回后固定資產(chǎn)的賬面價值不應超過不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值。

　　六、無形資產(chǎn)

　　（一）無形資產(chǎn)取得時的計價

　　無形資產(chǎn)在取得時，應當按照實際成本計量。自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用作為無形資產(chǎn)的實際成本。

　　在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權利時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。

　　（二）無形資產(chǎn)攤銷

　　無形資產(chǎn)的成本，應當自取得當月起在預計使用年限內(nèi)分期平均攤銷。即當月增加的無形資產(chǎn)，當月開始攤銷；當月減少的無形資產(chǎn)，當月不再攤銷。預計使用年限超過相關合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限的，應按以下原則確定攤銷年限：

　　1.合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應超過受益年限。

　　2.合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應超過有效年限。

　　3.合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應超過受益年限和有效年限二者中較短者。

　　如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應超過10年。

　?。ㄈo形資產(chǎn)的期末計價

　　無形資產(chǎn)在期末時的賬面價值大于其可收回金額的，應當計提減值準備。

　　企業(yè)應當定期或者至少在每年年度終了時檢查各項無形資產(chǎn)預計給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的能力，對可收回金額低于其賬面價值的部分，應當計提無形資產(chǎn)減值準備。

　?。ㄋ模o形資產(chǎn)減值的判斷

　　企業(yè)在定期檢查無形資產(chǎn)發(fā)現(xiàn)以下一種或幾種跡象時，應當對無形資產(chǎn)的可收回金額進行估計，判斷其是否發(fā)生減值：

　　1.某項無形資產(chǎn)已被其他新技術所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響。

　　2.某項無形資產(chǎn)的市價在當期大幅度下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)預期不會恢復。

　　3.某項無形資產(chǎn)已超過法律保護期限，但仍然具有部分使用價值。。

　　4.其他足以證明某項無形資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。

　?。ㄎ澹o形資產(chǎn)減值準備的計提方法和處理

　　如果無形資產(chǎn)的期末可收回金額低于其賬面價值，應當計提減值準備。無形資產(chǎn)減值準備應按單項計提，并計入當期損益。

　?。┯嬏釡p值準備的無形資產(chǎn)攤銷的處理

　　已計提減值準備的無形資產(chǎn)，應當按照該項無形資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用年限重新計算確定各期的攤銷額。

　　已計提減值準備的無形資產(chǎn)價值又得以恢復時，應當按照無形資產(chǎn)價值恢復后的賬面價值以及尚可使用年限，重新計算確定各期的攤銷額。

　?。ㄆ撸o形資產(chǎn)減值準備的轉(zhuǎn)回

　　有跡象表明以前期間據(jù)以計提無形資產(chǎn)減值準備的各種因素全部或部分消失的，則企業(yè)應當在已計提的減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。

　　除上述壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備和無形資歷產(chǎn)減值準備外，企業(yè)如有在建工程和委托貸款，也應定期或至少于年度終了時對在建工程和委托貸款進行全面檢查。 如果在建工程的可收回金額低于其賬面價值，委托貸款本金的可收回金額低于其貸款本金時，應按其差額計提相應的資產(chǎn)減值準備。

　　第二章　收　入

　　收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入，包括商品銷售收入、勞務收入、利息收入、使用費收入、租金收入及股利收入等，但不包括為第三方或客戶代收的款項。按照其性質(zhì)，收入可以分為商品銷售收入、勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權等而取得的收入。

　　一、商品銷售收的確認與計量

　?。ㄒ唬┥唐蜂N售收入的確認的條件

　　商品銷售收入只有同時符合以下四項條件時，才能加以確認。

　　1.商品所有權上的風險，主要是指商品所有者承擔該商品價值發(fā)生損失的可能性。比如，商品發(fā)生減值、發(fā)生毀損的可能性。商品所有權上的報酬，主要是指商品所有者預期可獲得的商品中包含的未來經(jīng)濟利益，比如商品價值的增加及商品的使用所形成的經(jīng)濟利益等。

　　商品所有權上的風險和報酬轉(zhuǎn)移給了購貨方，指風險和報酬均轉(zhuǎn)移給了購貨方。當一項商品發(fā)生的任何損失均不需要銷貨方承擔，帶來的經(jīng)濟利益也不歸銷貨方所有，則意味著該商品所有權上的風險和報酬已從該銷貨方轉(zhuǎn)出。中華會計網(wǎng)校 http://www.chinaacc.com

　　判斷一項商品所有權上的主要風險和報酬是否已轉(zhuǎn)移給買方，需要關注該項交易的實質(zhì)而不是形式。通常，所有權憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓妒切枰紤]的重要因素。

　　2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。

　　對售出商品實施繼續(xù)管理，既可能源于仍擁有商品的所有權，也可能與商品的所有權沒有關系，如果商品售出后企業(yè)仍保留前與該商品的所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，則說明此項銷售商品交易沒有完成，銷售不能成立，不能確認收入。同樣地，如果商品售出后企業(yè)仍對售出的商品可以實施控制，也說明此項銷售沒有完成，不能確認收入。中華會計網(wǎng)校 http://www.chinaacc.com

　　3.與交易相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。

　　在銷售商品的交易中，與交易相關的經(jīng)濟利益主要表現(xiàn)為銷售商品的價款。銷售商品的價款能否有把握收回，是收入確認的一個重要條件。企業(yè)在銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應當確認收入。

　　銷售商品的價款能否收回，主要根據(jù)企業(yè)以前和買方交往的直接經(jīng)驗，或從其他方面取得的住處和政府的有關政策等進行判斷。

　　4.相關的收入和成本能夠可靠地計量。

　　收入能否可靠地計量，是確認收入的基本前提。企業(yè)在銷售商品時，售價通常已經(jīng)確定。但銷售過程中由于某種不確定因素，也有可能出現(xiàn)售價變動的情況，則新的售價未確定前不應確認收入。

　　根據(jù)收入和費用配比原則，與同一項銷售有關的收入和成本應在同一會計期間予以確認。因此，成本不能可靠計量，相關的收入也不能確認。

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