2014年度全國會計專業(yè)技術資格考試

高級會計資格

高級會計實務試題

（本試題本共九道案例分析題，第一題至第七題為必答題；第八題、第九題為選答題，考生應選其中一題作答）

案例分析題一（本題15分）

甲公司為一家非國有控股主板上市公司，自2013年1月1日起全面實施 《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引，甲公司就此制定了內部控制規(guī)范體系實施工作方案。該方案要點如下：

（1）工作目標，通過實施內部控制規(guī)范體系，進一步提升公司治理水平和風險管控能力，合理保證公司經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進公司實現發(fā)展戰(zhàn)略。

（2）組織領導。董事會對內部控制的建立健全和有效實施負責，對內部控制建設中的重大問題作出決策。經理層負責組織領導公司內部控制的日常營運行，確定公司最大風險承受度，并對職能部門和業(yè)務單元實施內部控制體系進行指導。公司設置內部控制專職機構，負責制定內部控制手冊并經批準后組織落實。

（3）工作安排，內部控制規(guī)范體系建設工作分階段進行：第一階段，梳理業(yè)務流程，公司嚴格按照 《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求進行“對標”，認真梳理現行管理制度和業(yè)務流程；對配套指引未涵蓋的業(yè)務領域，不納入本公司實施內部控制規(guī)范體系的范圍，不再進行相關管理制度和業(yè)務流程梳理。第二階段，開展風險評估，公司根據戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展目標，組織開展風險評估工作，識別和分析經營管理過程中的各種內部風險，制定風險應對策略并實施相應的控制活動。第三階段，組織內部控制試運行，公司通過深入宣傳和加強培訓等手段， 在全公司范圍內組織開展內部控制試運行工作。第四階段，在內部控制正式運行的基礎上，開展內部控制自我評價。

（4）控制重點，公司根據業(yè)務特點和發(fā)展實際，在梳理業(yè)務流程和開展風險評估的基礎上。擬重點對研發(fā)業(yè)務、資金活動和合同管理，有針對性地實施控制。一是規(guī)范研發(fā)項目審批流程，重大研發(fā)項目由總經理辦公會審議通過后實施。二是嚴格對現金和銀行存款的管理，指定一人對辦理資金業(yè)務的相關印章和票據進行集中管理。三是加強合同糾紛管理，合同糾紛經協商一致的，應與對方當事人簽訂書面協議；合同糾紛經協商無法解決的，應根據合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。

（5）自我評價，公司授權內部審計部門作為內部控制評價部門，負責內部控制評價的具體組織實施工作。內部審計部門根據公司實際情況和管理要求，制定科學合理的評價工作方案，報經理層批準后實施。

（6）外部審計，公司擬聘用A會計師事務所為公司2013年內部控制自我評價工作提供咨詢服務；同時，委托該會計師事務所提供內部控制審計服務。A會計師事務所的咨詢部門和審計部門相互獨立，各自提供服務，人員不交叉混用。

要求：

根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項分析判斷甲公司（1）至（6）項內容是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別指出不當之處，并分別說明理由。

【分析與解釋】

1.第（1）項內容不存在不當之處。（1分）

2.第（2）項內容存在不當之處。（0.5分）

不當之處：經理層確定公司最大風險承受度的表述不當。（0.5分）

理由：董事會確定公司最大風險承受度。（1分）

3.第（3）項內容存在不當之處。（0.5分）

不當之處一：配套指引未涵蓋的業(yè)務領域不納入公司實施內部控制規(guī)范體系范圍的表述不當。（0.5分）

理由：不符合全面性原則的要求。（1分）

不當之處二：僅識別和分析經營管理過程中的各種內部風險的表述不當。（0.5分）

理由：公司不僅要識別內部風險，還要識別與控制目標相關的各類外部風險。（1分）

4.第（4）項內容存在不當之處。（0.5分）

不當之處一：重大研發(fā)項目由總經理辦公會審議通過后實施的表述不當。（1分）

理由：重大研發(fā)項目由董事會或類似權力機構集體審議決策。（1分）

不當之處二：指定一人對辦理資金業(yè)務的相關印章和票據進行集中管理的表述不當。（1分）

理由：嚴禁將資金業(yè)務的相關印章和票據集中一人保管。（1分）

或：不符合不相容職務相分離的要求。（1分）

或：不符合制衡性原則的要求。（1分）

5.第（5）項內容存在不當之處。（0.5分）

不當之處：內部控制評價方案報經理層批準后執(zhí)行的表述不當。（0.5分）

理由：內部控制評價方案報經董事會批準后實施。（1分）

6.第（6）項內容存在不當之處。（0.5分）

不當之處：委托A會計師事務所的咨詢部門和審計部門分別為公司提供內部控制咨詢服務和內部控制審計服務的表述不當。（0.5分）

理由：無法保證內部控制審計工作的獨立性。（1分）

或：為企業(yè)提供內部控制咨詢服務的會計師事務所，不得同時為同一企業(yè)提供內部控制審計服務。（1分）

（責任編輯：xy）

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