綜合不定項題目

( 五 )

甲公司是一家制造企業(yè)，對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量，2023 年發(fā)生的交易或事項如下：

(1)2月 28日， 甲公司自行建造的一棟廠房完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)， 甲公司與乙公司簽訂合同，約定于3 月 1日起將廠房出租給乙公司使用， 租賃期限為3年， 乙公司應(yīng)于每月月末支付當(dāng)月租金20萬元。已知該棟廠房的實際成本為2400萬元，預(yù)計使用年限為40年， 預(yù)計凈殘值為0， 采用年限平均法計提折舊。

(2)6月 30日， 甲公司以120萬元的價格購入一臺不需要安裝的管理用設(shè)備， 款項已通過銀行存款支付。甲公司與丙公司簽訂合同，自7月 1日起將該設(shè)備出租給丙公司6個月，于租賃期開始時一次性收取全部租金18萬元，款項已收存銀行。該設(shè)備預(yù)計使用年限為10年， 預(yù)計凈殘值為6萬元， 采用雙倍余額遞減法計提折舊。

(3)12月 1日，甲公司以出讓方式取得一塊地的土地使用權(quán)， 支付土地出讓金960萬元， 并辦妥相關(guān)手續(xù)，款項以銀行存款結(jié)算。該土地使用權(quán)預(yù)計使用年限40年， 殘值為0，采用直線法計提攤銷。甲公司簽訂租賃合同，自取得之日起將該土地使用權(quán)出租給丁公司使用，租賃期1年，租金共60萬元，在合同到期時一次支付。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮增值稅等其他因素，分析回答下列小題。(答案中的金額單位用萬元表示)

1.根據(jù)資料(1)，下列各項中， 對甲公司廠房達到預(yù)定可使用狀態(tài)并對外出租的會計處理表述正確的是( )。

A.廠房達到預(yù)定可使用狀態(tài)時， 借記“投資性房地產(chǎn)”科目2400 萬元

B.廠房達到預(yù)定可使用狀態(tài)時， 借記“固定資產(chǎn)”科目 2400 萬元

C.按月確認(rèn)租金收入時， 貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目 20 萬元

D.按月計提折舊時， 借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目5 萬元

【答案】ACD

【解析】廠房達到預(yù)定可使用狀態(tài)時， 應(yīng)直接確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)， 選項 A 正確，選項B錯誤;按月確認(rèn)租金收入時計入其他業(yè)務(wù)收入，對應(yīng)計提的折舊計入其他業(yè)務(wù)成本，每月計提的折舊金額=2400÷40÷12=5(萬元 ), 選項 CD正確。

2.根據(jù)資料(2)，甲公司對購入不需要安裝的管理用設(shè)備計提折舊的會計處理正確的是( )。

A. 自 2023 年7 月開始計提折舊

B.2023 年月折舊額為 2萬元

C.2023 年計提折舊的金額應(yīng)計入管理費用

D.2023 年計提折舊的金額為 12萬元

【答案】ABD

【解析】6月 30日， 甲公司購入不需要安裝的管理用設(shè)備， 當(dāng)月增加當(dāng)月不計提折舊， 自7 月開始計提折舊， 選項 A 正確; 雙倍余額遞減法下， 2023 年月折舊額=120×2÷10÷12=2(萬元 ), 選項 B 正確; 2023 年應(yīng)計提折舊的金額=2×6=12(萬元),選項D正確; 由于該設(shè)備7 月 1日起即對外出租， 故每月計提折舊的金額應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本，選項 C 錯誤。

3.根據(jù)資料(2)，下列各項中，對甲公司購入不需要安裝的管理用設(shè)備并對外出租的會計處理正確的是( )。

A.購入不需要安裝的管理用設(shè)備時：

借：固定資產(chǎn) 120

貸：銀行存款 120

B.預(yù)收租金時：

借：銀行存款 18

貸：預(yù)收賬款 18

C.租賃期內(nèi)， 每月確認(rèn)租金收入時：

借：銀行存款 3

貸：其他業(yè)務(wù)收入 3

D.租賃期內(nèi)， 每月計提折舊時：

借：其他業(yè)務(wù)成本 2

貸：累計折舊 2

【答案】ABD

【解析】6月 30日，甲公司購入不需要安裝的管理用設(shè)備時， 應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。對外出租時， 預(yù)收租金應(yīng)確認(rèn)為預(yù)收賬款， 按月確認(rèn)的租金收入3(18÷6) 萬元計入其他業(yè)務(wù)收入，并對應(yīng)沖減預(yù)收賬款(選項C 錯誤)，計提的折舊額2 萬元計入其他業(yè)務(wù)成本。

4.根據(jù)資料(3)， 下列各項中， 對2023 年 12月甲公司以出讓方式取得一塊地的土地使用權(quán)并出租的會計處理表述錯誤的是( )。

A.取得土地使用權(quán)時， 應(yīng)借記“投資性房地產(chǎn)”科目

B.按月確認(rèn)租金收入時，應(yīng)借記“銀行存款”科目

C.按月確認(rèn)租金收入時， 應(yīng)貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目

D.按月計提攤銷時， 應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目

【答案】B

【解析】取得后直接用于對外出租的土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)， 選項 A正確;投資性房地產(chǎn)按月確認(rèn)的租金收入應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入， 由于租金在合同到期時才能收到， 每月確認(rèn)收入時應(yīng)確認(rèn)為其他應(yīng)收款， 選項 B 錯誤， 選項 C 正確; 采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)按月計提的攤銷額計入其他業(yè)務(wù)成本， 選項D 正確。

相關(guān)賬務(wù)處理為：

取得土地使用權(quán)時

借：投資性房地產(chǎn) 960

貸： 銀行存款 960

按月確認(rèn)租金收入時

借：其他應(yīng)收款 5

貸： 其他業(yè)務(wù)收入 [60÷12]5

按月計提攤銷時

借：其他業(yè)務(wù)成本 [960÷40÷12]2

貸： 投資性房地產(chǎn)累計攤銷 2

5.根據(jù)資料(1)至(3)， 下列各項中， 上述業(yè)務(wù)對甲公司 2023 年度營業(yè)利潤金額的影響正確的是( )。

A.減少159 萬元

B.增加 159萬元

C.增加223 萬元

D.增加57萬元

【答案】B

【解析】上述業(yè)務(wù)中影響營業(yè)利潤的科目包括其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本，其他業(yè)務(wù)收入=20×10(資料1) +18(資料2)+5(資料3)=223(萬元),其他業(yè)務(wù)成本=5×10(資料1) +2×6(資料2) +2(資料3) =64(萬元)。綜上, 對甲公司 2023 年度營業(yè)利潤的影響金額=223-64=159(萬元)。

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