2012年全國高級審計師資格考試審計理論與審計案例分析試卷

第一題(本題25分)

一、題目

試述審計證據(jù)的質(zhì)量特征及其取證模式

二、背景與答題要求

審計過程是對審計事項與相關(guān)既定標(biāo)準(zhǔn)之間的相符程度進(jìn)行檢查和評價的過程，也是取證過程。審計結(jié)論的正確與否，在很大程度上取決于所獲取審計證據(jù)的質(zhì)量高低和取證模式的合理性。因此，采用適當(dāng)?shù)娜∽C模式，獲取符合質(zhì)量要求的審計證據(jù)是每一次審計成敗的關(guān)鍵。請按以下層次回答問題：

(一)審計證據(jù)的含義

(二)審計證據(jù)的質(zhì)量特征

(三)三種主要的取證模式

(四)影響審計取證模式選擇的主要因素

第二題(本題25分)

一、資料

2012年3月，某審計局派出審計組，按照《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》的要求，對M公司法定代表人李光進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，審計時間范圍是2008年至2011年李光任該公司總經(jīng)理期間。M公司成立于2000年，有10個下屬公司，其中A、B、C公司為主營業(yè)務(wù)公司。有關(guān)情況如下：

1.審計組為有效完成審計任務(wù)，將審計人員分為5個審計小組，即綜合小組、重大經(jīng)濟(jì)決策審計小組、內(nèi)部管理審計小組、財務(wù)收支審計小組、重要下屬單位及其他重要情況審計小組。其中：綜合小組負(fù)責(zé)審計企業(yè)經(jīng)營發(fā)展情況和重要經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行情況，并負(fù)責(zé)綜合各小組審計情況;重大經(jīng)濟(jì)決策審計小組負(fù)責(zé)審計企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)決策情況;內(nèi)部管理審計小組負(fù)責(zé)審計企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計和執(zhí)行情況，以及有關(guān)內(nèi)部管理的效率和效果等情況;財務(wù)收支審計小組負(fù)責(zé)審計企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益情況;重要下屬單位及其他重要情況審計小組負(fù)責(zé)審計A、B、C三個下屬公司，同時負(fù)責(zé)核實其他重要情況。

2.重大經(jīng)濟(jì)決策審計小組決定，按照以下步驟實施審計：第一步，在該公司會議紀(jì)要和會議記錄中，找出該公司2008年至2011年作出的全部重大經(jīng)濟(jì)決策和具體決策事項;第二步，根據(jù)重要性原則和審計目標(biāo)進(jìn)行抽樣，確定重點(diǎn)審計事項;第三步，實施審計并取得相應(yīng)的審計證據(jù);第四步，作出審計評價，得出審計結(jié)論，同時對審計發(fā)現(xiàn)的問題，界定李光應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。

3.重要下屬單位及其他重要情況審計小組對M公司所屬A公司實施了審計，審計人員審查了A公司會計資料和有關(guān)經(jīng)營情況資料，未發(fā)現(xiàn)A公司財務(wù)收支和經(jīng)營管理中存在重大風(fēng)險和異常情況。在現(xiàn)場審計即將結(jié)束時，A公司有關(guān)管理人員向?qū)徲嫿M反映，與A公司有貿(mào)易往來的G公司已向某法院提起訴訟，申請A公司破產(chǎn)還債。審計人員通過觀察發(fā)現(xiàn)，在A公司總部，各部門人員都在正常工作，沒有其他異常情況發(fā)生。

4.M公司所屬B公司主要經(jīng)營遠(yuǎn)洋國際貨物運(yùn)輸。審計小組在審計中發(fā)現(xiàn)：2009年3月，B公司對其擁有的大型海上貨運(yùn)輪船“威遠(yuǎn)號”進(jìn)行了一次維修，維修企業(yè)為W公司，發(fā)生了維修費(fèi)用900萬元。經(jīng)查證，B公司2008年與W公司簽訂了對“威遠(yuǎn)號”進(jìn)行維修的修船合同，修船費(fèi)用概算為750萬元。據(jù)此，審計人員認(rèn)定，B公司維修“威遠(yuǎn)號”貨船時，多付給W公司150萬元，違反了有關(guān)規(guī)定。在審計小組與B公司交換審計意見時，B公司強(qiáng)烈反對，認(rèn)為審計人員不實事求是。

二、要求

(一)根據(jù)“資料l”，請指出審計組的分工是否合理并說明理由。

(二)根據(jù)“資料2”，請判斷重大經(jīng)濟(jì)決策審計小組確定的對重大經(jīng)濟(jì)決策情況審計的審計范圍和審計步驟是否妥當(dāng)并說明理由。

(三)根據(jù)“資料3”，請指出審計組應(yīng)當(dāng)如何采取措施應(yīng)對該情況。

(四)根據(jù)“資料4”，請判斷審計人員得出的結(jié)論是否合理并說明理由。

第三題(本題25分)

一、資料

2012年5月，某市審計局派出審計組對某縣財政局和農(nóng)林局管理的促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展專項資金(以下簡稱“促農(nóng)專項資金”)2011年度管理和使用情況進(jìn)行審計。有關(guān)情況和資料如下：

1.為了促進(jìn)本地區(qū)農(nóng)業(yè)發(fā)展，提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效率，該市設(shè)立了促農(nóng)專項資金。該市促農(nóng)專項資金管理辦法規(guī)定：促農(nóng)專項資金專門用于500畝以上的連片耕地開發(fā)項目，包括土地平整、小型水利工程、機(jī)耕路建設(shè)、農(nóng)業(yè)科技推廣等;全部項目資金的80%由市財政撥付，其余20%由縣財政配套;縣農(nóng)林局負(fù)責(zé)根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府申報的材料擇優(yōu)向市農(nóng)林局申報項目;經(jīng)市農(nóng)林局審批下達(dá)的項目，由縣農(nóng)林局負(fù)責(zé)組織實施;縣農(nóng)林局可按實際到位資金額提取5%作為項目管理費(fèi)，提取10%作為農(nóng)業(yè)科技推廣費(fèi);項目結(jié)束后，市農(nóng)林局負(fù)責(zé)進(jìn)行驗收;項目資金由縣財政局農(nóng)業(yè)科納入財政專戶單獨(dú)核算，?？顚Ｓ?。

2. 2011年初，該縣農(nóng)林局收到A、B、C三個鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的項目申報材料：A鎮(zhèn)申請開發(fā)連片的265畝耕地，B鄉(xiāng)申請開發(fā)不連片的兩塊分別為130畝和320畝的耕地，c鄉(xiāng)申請開發(fā)連片的240畝耕地和140畝養(yǎng)殖魚塘。為達(dá)到項目申報要求，獲取該專項資金，該縣農(nóng)林局對申報材料進(jìn)行了修改，向市農(nóng)林局申報B鄉(xiāng)連片開發(fā)510畝耕地和C鄉(xiāng)連片開發(fā)520畝耕地兩個項目。2月，市農(nóng)林局審批下達(dá)c鄉(xiāng)連片開發(fā)520畝耕地項目，項目期限為1年，計劃投資800萬元。3月，縣財政局將收到的市財政局撥付的該項目資金640萬元，撥入促農(nóng)專項資金專戶。

3.審計發(fā)現(xiàn)，C鄉(xiāng)連片開發(fā)520畝耕地項目中應(yīng)由縣財政局配套的資金始終沒有到位?？h財政局農(nóng)業(yè)科負(fù)責(zé)人解釋說，由于財政困難，多年來該縣向上級有關(guān)部門申請項目時作出的配套承諾都無法兌現(xiàn)，周邊幾個縣的情況也都如此。

4. 2012年3月，縣農(nóng)林局向市農(nóng)林局申請對C鄉(xiāng)連片開發(fā)520畝耕地項目進(jìn)行竣工驗收，項目支出合計640萬元。其中：支付土地平整等工程費(fèi)500萬元和機(jī)耕路建設(shè)款20萬元，縣農(nóng)林局提取項目管理費(fèi)40萬元和農(nóng)業(yè)科技推廣費(fèi)80萬元。

5.審計人員在對土地平整等工程費(fèi)500萬元進(jìn)行核實時發(fā)現(xiàn)：2011年4月，該縣農(nóng)林局經(jīng)招投標(biāo)確定D企業(yè)負(fù)責(zé)實施該項目土地平整等工程建設(shè)，中標(biāo)價為500萬元，縣財政局于當(dāng)月向D企業(yè)支付了工程款500萬元。審計人員延伸審計D企業(yè)后發(fā)現(xiàn)，D企業(yè)除完成大部分工程內(nèi)容外，將部分主體工程分包給了E企業(yè)和F企業(yè)，并向E企業(yè)和F企業(yè)分別支付了100萬元工程款。審計人員延伸審計E企業(yè)后發(fā)現(xiàn)，E企業(yè)不具有施工企業(yè)資質(zhì)，也沒有實施土地平整等工程建設(shè)的記錄，在收到D企業(yè)匯入的100萬元后，按照縣財政局的要求，將該筆款項劃入縣財政局的另一個專戶。審計人員延伸審計F企業(yè)后發(fā)現(xiàn)，F(xiàn)企業(yè)沒有參與土地平整等工程建設(shè)的記錄。

二、要求

(一)請根據(jù)上述資料，分析指出該縣財政局、農(nóng)林局和相關(guān)企業(yè)在該專項資金管理及使用中存在的主要問題。

(二)請根據(jù)“資料5”，指出審計人員下一步應(yīng)采取的審計措施。

(三)請結(jié)合縣財政局、農(nóng)林局以及相關(guān)施工企業(yè)在該促農(nóng)專項資金管理使用中存在的問題，向市財政局和農(nóng)林局提出進(jìn)一步加強(qiáng)促農(nóng)專項資金管理的建議。

第四題(本題25分)

一、資料

2012年4月，某審計廳派出審計組對國有企業(yè)光華集團(tuán)有限公司(以下簡稱光華集團(tuán))2011年度資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計。有關(guān)審計情況和資料如下：

1.A公司是光華集團(tuán)全資子公司，主營業(yè)務(wù)為機(jī)械制造。近5年來該行業(yè)產(chǎn)值年均增長率約為5%，行業(yè)競爭比較激烈，行業(yè)盈利水平平穩(wěn)。據(jù)光華集團(tuán)財務(wù)資料顯示，該公司2011年度銷售收入在集團(tuán)內(nèi)排名第一，審計人員決定對其財務(wù)收支進(jìn)行重點(diǎn)審查。審計人員了解到，A公司近5年主營業(yè)務(wù)收入年均增長率為18%，完成了集團(tuán)制訂的年均增長15%的目標(biāo);凈利潤年均增長率為2%，未能完成集團(tuán)制定的年均增長10%的目標(biāo)。審計調(diào)查還了解到，省國資委對省屬國有企業(yè)績效考核及管理層的薪資兌現(xiàn)均把主營業(yè)務(wù)收入增長率作為重要的考核指標(biāo)，A公司為光華集團(tuán)完成國資委考核指標(biāo)做出了重大貢獻(xiàn)。

2.A公司財務(wù)報告顯示，2011年實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入60億元，比上年增長20億元;利潤總額3億元，與上年基本持平。審計人員對A公司購銷業(yè)務(wù)審查時發(fā)現(xiàn)，A公司有一、二、三、四4個生產(chǎn)車間，分別生產(chǎn)甲、乙、丙、丁四種產(chǎn)品，甲、乙、丙產(chǎn)品分別是乙、丙、丁產(chǎn)品的原料，丁產(chǎn)品是A公司的最終產(chǎn)品。審計發(fā)現(xiàn)，2011年二車間以甲產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)乙產(chǎn)品后，將大部分乙產(chǎn)品供給三車間生產(chǎn)丙產(chǎn)品，但同時向外省的5家公司合計銷售10億元(含增值稅)的乙產(chǎn)品;四車間除接受三車間供應(yīng)的丙產(chǎn)品外，還向上述5家外省公司購買了10.1億元(含增值稅)的丙產(chǎn)品。A公司解釋，因三車間生產(chǎn)能力存在瓶頸，公司只能將部分乙產(chǎn)品銷售給上述5家公司，加工成丙產(chǎn)品后再買回用來加工丁產(chǎn)品。3.B公司是光華集團(tuán)全資子公司，主營業(yè)務(wù)為工程建筑與施工。審計人員在對B公司審計時發(fā)現(xiàn)：

(l) 2011年3月，B公司向某城市商業(yè)銀行貸款8000萬元，貸款期限1年，該筆貸款由光華集團(tuán)財務(wù)計劃部提供了擔(dān)保。

(2)B公司工會2003年成立的職工持股會持有與B公司有關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的某施工企業(yè)

(向B公司提供燃料)100%的股份。截至2011年末持股職工762人，2011年持股會分紅1024. 78萬元，人均13448元。

(3) 2011年，B公司將價值9800萬元的設(shè)備采購合同直接授予光華集團(tuán)某下屬企業(yè)。經(jīng)審計人員現(xiàn)場詢問，B公司提供了一份光華集團(tuán)關(guān)于重大物資、服務(wù)采購管理的規(guī)定，其中寫明各集團(tuán)所屬企業(yè)在組織設(shè)備、服務(wù)采購時，應(yīng)優(yōu)先在集團(tuán)內(nèi)部選擇貨物和服務(wù)的提供方，否則需報經(jīng)集團(tuán)公司審查批準(zhǔn)。

(4) 2011年，B公司將承攬的某建設(shè)項目以2154萬元的低價(是其承包價6700萬元的32%)轉(zhuǎn)包給無施工經(jīng)驗的某建筑工程有限公司，施工中施工現(xiàn)場發(fā)生坍塌事故，直接經(jīng)濟(jì)損失1481萬元。

4.審計人員在對光華集團(tuán)總部審計時發(fā)現(xiàn)，2011年，光華集團(tuán)總部辦公室人員王某報銷會議費(fèi)和宣傳費(fèi)30萬元，支付給某會議服務(wù)公司。對該會議服務(wù)公司延伸調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該公司收到款項后，扣除6%稅費(fèi)，將余款28.2萬元打入王某在工商銀行開立的個人賬戶。審計組召開會議研究后，決定填寫審計組隨身攜帶的已經(jīng)審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)的空白查詢函，對王某在工商銀行開立的個人賬戶進(jìn)行查詢。查詢結(jié)果顯示，該賬戶自2009年6月開戶至審計日，共收入119萬元，支出101萬元，余額18萬元，沒有發(fā)現(xiàn)其他明顯異常收支。審計組研究后認(rèn)為王某涉嫌貪污，擬向?qū)徲嫃d上報材料，建議移送司法機(jī)關(guān)查處。

二、要求

(一)針對“資料1”，分析A公司是否存在財務(wù)舞弊風(fēng)險因素，并說明理由，指出審計組對A公司審計應(yīng)確定的重點(diǎn)內(nèi)容和應(yīng)采取的審計程序。

(二)針對“資料2”，分析A公司可能存在的問題及審計人員應(yīng)采取的審計措施。

(三)針對“資料3”，指出B公司相關(guān)業(yè)務(wù)存在的問題。

(四)針對“資料4”，指出審計組對個人銀行賬戶查詢的做法和對王某涉嫌貪污的定性是否正確，并說明理由。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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