一、概述

內(nèi)部控制測試，是指審計人員通過調(diào)查了解被審計單位內(nèi)部控制的設置和運行情況，并進行相關(guān)測試，對內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性做出評價，以確定是否依賴內(nèi)部控制和實質(zhì)性程序的性質(zhì)、范圍、時間和重點的活動。

建立健全內(nèi)部控制并保證其有效實施是被審計單位的責任。審計人員的責任是對內(nèi)部控制的健全性和有效性進行評價。

二、內(nèi)部控制測試的步驟和方法

審計人員進行內(nèi)部控制測試分為下列四個步驟：

1.調(diào)查了解內(nèi)部控制，并做出相應記錄(4-1)

(1)詢問。

(2)檢查。

(3)觀察。

(4)追蹤有關(guān)業(yè)務的處理過程。

審計人員可以通過追蹤一筆或者多筆交易的處理過程，來取得對被審計單位相關(guān)控制環(huán)節(jié)的了解，或印證已經(jīng)取得的對內(nèi)部控制的了解是否正確。此外，這種方法還可能獲取部分內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù)。

審計人員對于被審計單位內(nèi)部控制的調(diào)查結(jié)果，應該以書面形式記錄或描述出來。常用的方法有文字說明法、調(diào)查表法和流程圖法。(了解優(yōu)缺點)

2.對內(nèi)部控制進行初步評價，評估控制風險(4-2)

初步評價，以確定相應的審計應對措施。

初步評價的內(nèi)容包括健全性和合理性兩個方面：(有沒有)

(1)健全性評價。主要是評價應有的控制環(huán)節(jié)是否設置齊全。

(2)合理性評價。主要是分析內(nèi)部控制的布局是否合理，有無多余的和不必要的控制。

經(jīng)過初步評價，審計人員認為存在下列情形之一的，應當測試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性：

(1)某項內(nèi)部控制設計合理且預期運行有效，能夠防止重要問題的發(fā)生;

(2)僅實施實質(zhì)性程序不足以為發(fā)現(xiàn)重要問題提供適當、充分的審計證據(jù)。

審計人員決定不依賴某項內(nèi)部控制的，可以對審計事項直接進行實質(zhì)性程序。

被審計單位規(guī)模較小、業(yè)務比較簡單的，審計人員可以對審計事項直接進行實質(zhì)性程序。

3.如果決定依賴內(nèi)部控制，實施內(nèi)部控制測試(4-3)

內(nèi)部控制測試是為了確定內(nèi)部控制的設計和執(zhí)行是否有效而實施的審計程序。它是在調(diào)查了解內(nèi)部控制設置狀況的基礎(chǔ)上，對其執(zhí)行的有效性所進行的測試，因此也常被稱為遵循性測試。(注意初步評價時針對健全性和合理性)

(1)內(nèi)部控制測試的方式。

兩種方式：一是業(yè)務程序測試(簡稱業(yè)務測試)，即選擇若干具體的典型業(yè)務，沿著業(yè)務處理過程檢查業(yè)務處理程序中的各項內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行。這種測試常被看成是一種縱向的內(nèi)部控制測試。二是功能測試，即針對某項控制的某個控制環(huán)節(jié)，選擇若干時期的同類業(yè)務進行檢查，查明該控制環(huán)節(jié)的處理程序在被審計期內(nèi)是否按規(guī)定發(fā)揮了作用。這種測試常被看成是一種橫向的內(nèi)部控制測試。

(2)內(nèi)部控制測試的范圍。理論上講，范圍越大，提供的證據(jù)就越充分。但在審計實務中，內(nèi)部控制測試的范圍并不是越大越好，它要受到審計效率和審計成本的制約。

(3)內(nèi)部控制測試的方法。審計人員可以通過檢查、詢問、觀察、重新操作等方法來測試內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行。(不包含分析、重新計算)

4.對內(nèi)部控制進行再評價(4-4)

進一步評價，以確定完成審計工作所需執(zhí)行的實質(zhì)性程序的范圍和重點。

控制風險的水平，可以用高、中、低的概念來表示，也可以將控制風險量化為百分比來表示。(會判斷)

補充：風險評估——內(nèi)部控制測試——實質(zhì)性程序

(1)低控制風險。此種情況表明內(nèi)部控制健全且執(zhí)行情況良好。對策：審計人員可以較多地依賴、利用內(nèi)部控制，并相應減少實質(zhì)性程序的數(shù)量和范圍。

(2)中等控制風險。此種情況表明內(nèi)部控制比較健全，尚存在一定的薄弱環(huán)節(jié)或缺陷。對策：審計人員應有保留地信賴該企業(yè)的內(nèi)部控制。為減少審計風險，應擴大實質(zhì)性程序的深度和廣度，適當增加財務報表項目檢查的數(shù)量和范圍。

(3)高控制風險。此種情況表明內(nèi)部控制設置極不健全，或雖設計了良好的內(nèi)部控制，但卻未予有效執(zhí)行，從而導致經(jīng)濟業(yè)務和會計資料大部分失控。對策：審計人員無法信賴該單位的內(nèi)部控制。通常要對經(jīng)濟業(yè)務和財務報表項目實施較為詳細的實質(zhì)性程序，以獲得支持審計結(jié)論的足夠證據(jù)。

若審計人員認為內(nèi)部控制完全不能預防或發(fā)現(xiàn)錯誤，就應將控制風險定為100%。內(nèi)部控制越有效，控制風險就越低。

三、內(nèi)部控制測試結(jié)果的利用

1.確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、范圍、重點和方法

這是審計人員運用內(nèi)部控制、實施內(nèi)部控制測試的直接原因，也是制度基礎(chǔ)審計模式的要求。

(1)確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)。方法選擇。

(2)確定實質(zhì)性程序的范圍。通常情況下，在控制評價所認定的失去控制和控制薄弱的業(yè)務系統(tǒng)或業(yè)務環(huán)節(jié)，固有風險較大的經(jīng)濟業(yè)務都應當納入實質(zhì)性程序的范圍。

(3)確定實質(zhì)性程序的重點。確定實質(zhì)性程序重點領(lǐng)域時應考慮以下三個方面：一是缺少內(nèi)部控制的重要業(yè)務領(lǐng)域;二是內(nèi)部控制設置不合理、控制目標不能實現(xiàn)的領(lǐng)域;三是內(nèi)部控制沒有發(fā)揮作用的領(lǐng)域。

(4)確定實質(zhì)性程序的方法。重點的項目，一般應采用詳細審計的方法;非重點業(yè)務，一般應采用抽樣審計方法，選擇較大規(guī)模的樣本進行審查;對于未列入審計重點和審計范圍的業(yè)務，一般可以選擇較小規(guī)模的樣本進行略查，或者不做檢查。

2.提出改進內(nèi)部控制的建議

審計不僅要監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟活動，而且應該結(jié)合審計中發(fā)現(xiàn)的問題，向被審計單位提出改進財政收支或財務收支管理，以及改善經(jīng)營管理的建議。在測試和評價被審計單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，審計人員可以根據(jù)在內(nèi)部控制測試中發(fā)現(xiàn)的失控環(huán)節(jié)和控制薄弱環(huán)節(jié)，提出改進內(nèi)部控制建議。

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